社會保障繳費以雇員工資為基數(shù)，企業(yè)可以通過工資的變化將社會保障繳費的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給雇員。社會保障繳費的降低，會提高工人的工資，對企業(yè)的影響也較小。并且值得注意的是，伴隨著人口老齡化，目前我國養(yǎng)老保障社會統(tǒng)籌賬戶已有巨額赤字，個人賬戶空賬規(guī)模不斷擴大。如果降低社保繳費，而不減少養(yǎng)老金發(fā)放，勢必造成社會統(tǒng)籌賬戶更大的赤字和債務(wù)，危及社會保障的可持續(xù)性。

前面提到，企業(yè)所得稅是完全由資本負(fù)擔(dān)的稅種，是真正能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生重要影響的稅種，因此降低企業(yè)所得稅才是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)最有效的途徑。而且，企業(yè)所得稅對經(jīng)濟負(fù)面影響最大，降低企業(yè)所得稅對整個經(jīng)濟發(fā)展有好處。

縮小稅基，降低稅率，降低企業(yè)所得稅負(fù)

降低企業(yè)所得稅可以從縮小稅基和降低稅率兩個角度來考慮。

目前，我國企業(yè)所得稅稅基偏大。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，成本、費用、損失、按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊、年度利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐款、存貨成本等可以扣除，而股息、紅利、特許權(quán)使用費、部分固定資產(chǎn)折舊等項目不能扣除。實際上，可以通過擴大企業(yè)成本中允許稅前扣除的項目范圍，縮小稅基，降低企業(yè)稅負(fù)。

同時，可以通過降低企業(yè)所得稅率來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。中國的企業(yè)所得稅率為25%，還有降低的空間。在世界范圍內(nèi)降低企業(yè)所得稅稅率的趨勢下，中國也應(yīng)該適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，從而給企業(yè)更大的發(fā)展空間和投資動力。

此外，也可以像美國一樣，采用更加完善的累進企業(yè)所得稅率，給予不同規(guī)模企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（作者系北京大學(xué)國家發(fā)展研究院教授、北京大學(xué)中國公共財政研究中心主任）