【編者按】大力發(fā)展管理會計是助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級以適應(yīng)中國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的迫切需要，也是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。在新常態(tài)的大背景下，管理會計體系這項偉大工程的巨幕上正在書寫濃墨重彩的篇章。

人民網(wǎng)北京12月23日電（記者 楊迪）今日，財政部印發(fā)了《關(guān)于就〈管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理〉等22項管理會計應(yīng)用指引征求意見的函》以下簡稱征求意見稿），面向全社會廣泛征求意見。

在這份征求意見稿中提出了哪些亮點？對完善現(xiàn)代企業(yè)制度、助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級將起到哪些實質(zhì)性的幫助？企業(yè)怎樣在符合我國國情的情況下，去應(yīng)用管理會計工具方法？針對這些問題，人民財經(jīng)記者采訪了幾位參與應(yīng)用指引征求意見稿起草工作的業(yè)內(nèi)專家，請他們對應(yīng)用指引征求意見稿的現(xiàn)實意義進行分析和解讀。

應(yīng)用指引產(chǎn)生的背景開放

2014年10月，《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》正式發(fā)布，被業(yè)內(nèi)看作會計改革與發(fā)展的重點方向。2016年6月，財政部根據(jù)會計法和指導(dǎo)意見，進一步印發(fā)了《管理會計基本指引》?；局敢诠芾頃嬛敢w系中起到統(tǒng)領(lǐng)作用，成為制訂應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫的重要基礎(chǔ)。

此次印發(fā)的征求意見稿，則是在管理會計理論研究成果的基礎(chǔ)上，將最終形成面向企業(yè)和社會的應(yīng)用管理會計工具方法的具體指導(dǎo)方案。

對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)教授湯谷良表示，管理會計應(yīng)用指引產(chǎn)生的背景比較開放，也比較專業(yè)。在應(yīng)用指引征求意見稿的起草過程中，財政部專門打造了一支管理會計咨詢專家團隊，邀請有關(guān)行業(yè)企業(yè)、學(xué)界和管理咨詢機構(gòu)的專家、學(xué)者，共同參與應(yīng)用指引征求意見稿的研究制訂。因此，應(yīng)用指引征求意見稿首先做到了集思廣益；其次是指引的擬訂過程認真、嚴謹，經(jīng)過了反復(fù)多次的討論；另外就是非常接地氣。在應(yīng)用指引征求意見稿印發(fā)之前，推出了基本指引，未來還將發(fā)布更多的企業(yè)案例進行支撐，可操作性很強，可以幫助企業(yè)在應(yīng)用相關(guān)管理會計工具方法過程中，比較容易地做到理論與實踐的結(jié)合。

“我們不能僅僅從會計的層面來看待管理會計應(yīng)用指引，只有將其放在我國宏觀經(jīng)濟的背景下，才能充分理解應(yīng)用指引的重要意義?！鄙虾視媽W(xué)院教研部負責(zé)人，會計學(xué)博士郭永清指出，當(dāng)前，我國正在推行“三去一降一補”的政策，即完成去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板五大任務(wù)。管理會計的應(yīng)用，可以幫助企業(yè)更好地完成這五大任務(wù)。

元年科技股份有限公司董事長韓向東稱，站在企業(yè)的角度看，管理會計在做預(yù)算、控成本、管績效、做共享服務(wù)等方面，是幫助企業(yè)實現(xiàn)降本增效、提質(zhì)增效和增收節(jié)支的最有力的工具。在當(dāng)前全球經(jīng)濟形勢低迷的大環(huán)境下，企業(yè)能否比別人做得更好，管理會計在其中可以起到很好的建議和引領(lǐng)作用。

當(dāng)前，在理論界，管理會計研究的思潮逐漸興盛，管理會計文章越來越多地見諸于專業(yè)學(xué)術(shù)期刊和報紙雜志。在實務(wù)界，企業(yè)應(yīng)用管理會計的需求日益迫切，通過加強管理會計應(yīng)用，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面將發(fā)揮出重要作用。通過加強管理會計體系建設(shè)增加企業(yè)的價值創(chuàng)造能力，已經(jīng)成為不少企業(yè)的廣泛共識和努力方向。

從頂層設(shè)計走向落地實踐

如果說指導(dǎo)意見是管理會計工作的總體規(guī)劃，基本指引是頂層設(shè)計，應(yīng)用指引代表的，則是管理會計在企業(yè)和社會真正實現(xiàn)落地。

“這次財政部發(fā)布的一批管理會計應(yīng)用指引征求意見稿，將對提升我國企業(yè)內(nèi)部管理水平、促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級具有重要意義和作用。”郭永清表示，此舉標志著管理會計從國家頂層政策設(shè)計走向具體實際操作，從理論宏觀指導(dǎo)走向企業(yè)落地實踐。管理會計不再是一紙空文，越來越多的企業(yè)將引入、發(fā)展和提升管理會計的應(yīng)用水平。

郭永清指出，本次印發(fā)的應(yīng)用指引征求意見稿，一是具有很強的實踐指導(dǎo)意義，既有綜合性和高度，又符合企業(yè)的實際情況，具有可操作性；二是其具體內(nèi)容考慮了多種因素，不僅考慮到經(jīng)濟環(huán)境變動對具體指引應(yīng)用所產(chǎn)生的影響，還考慮到企業(yè)組織業(yè)態(tài)和盈利模式對指引應(yīng)用的影響；三是不同應(yīng)用指引之間的內(nèi)容協(xié)調(diào)，與基本指引互相呼應(yīng)。

湯谷良認為，管理會計應(yīng)用指引最大的好處有三個方面：第一個方面，它促進了企業(yè)搞管理、搞制度的閉環(huán)?，F(xiàn)在很多單位以會議落實會議，以文件落實文件，還有的只打雷不下雨，這些都不是閉環(huán)。管理會計講究的閉環(huán)就是既要說又要干，還要評估干得怎么樣；第二個方面，使得公司的戰(zhàn)略風(fēng)險有支撐。企業(yè)要搞戰(zhàn)略，要實現(xiàn)經(jīng)營目標，要搞風(fēng)險控制，管理會計就是可以使這些問題落地的一個工具和系統(tǒng)；第三個方面，管理會計制度這次有一個亮點，叫業(yè)財融合。以前財務(wù)和業(yè)務(wù)，比如和行政部門、人力管理部門等是脫節(jié)的，更強調(diào)分工。這次印發(fā)的應(yīng)用指引征求意見稿，最終要達到內(nèi)部的協(xié)同和溝通，實現(xiàn)管理企業(yè)內(nèi)部各個單元、各個部門的協(xié)同作戰(zhàn)。

韓向東表示，當(dāng)前大環(huán)境下，中國經(jīng)濟要轉(zhuǎn)型，核心在于每個企業(yè)都要轉(zhuǎn)型。企業(yè)轉(zhuǎn)型的主線就是對決策進行科學(xué)化、數(shù)字化、數(shù)據(jù)化的管理，這就需要企業(yè)的財務(wù)工作也相應(yīng)地進行轉(zhuǎn)型，不僅僅是對銀行、稅務(wù)、投資者和資本市場等提供報表，同時還要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)需要，制定出管理會計報告的數(shù)據(jù)。韓向東指出，這其實就是財政部大力推動管理會計的背景，是與當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟形勢改革相吻合的。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際學(xué)以致用

“一個制度有沒有效果？最重要的是看它能否對企業(yè)的管理文化產(chǎn)生沖擊和改進?！睖攘急硎?，管理會計最重要的屬性不是提高公司績效，而是改進公司的工作作風(fēng)。比如管理會計特別強調(diào)企業(yè)的價值導(dǎo)向、權(quán)責(zé)利對等、用數(shù)據(jù)說話等。

郭永清認為，管理會計應(yīng)用指引在企業(yè)實踐中面臨的最大挑戰(zhàn)是人的挑戰(zhàn)。很多財務(wù)人員習(xí)慣了按會計準則處理傻瓜型的業(yè)務(wù)，而無法用商業(yè)思維思考問題，甚至無法用接地氣的話與其他部門進行溝通。他表示，當(dāng)今社會，不缺乏數(shù)據(jù)、不缺乏技術(shù)手段，缺的是思想。大多數(shù)財務(wù)人員都無法厘清公司的價值驅(qū)動因素、公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)結(jié)果之間的關(guān)系，因此也就不知道如何使用數(shù)據(jù)和各種技術(shù)手段，建立商業(yè)模式、商業(yè)運作和財務(wù)結(jié)果之間的因果關(guān)系模型，缺乏這樣的人才恰恰是企業(yè)發(fā)展管理會計面臨的最大挑戰(zhàn)。

“很多中小企業(yè)是按訂單生產(chǎn)的，但是接了這個訂單該不該做，有沒有賺錢，很多企業(yè)算不明白。”韓向東指出，如果一個老板連錢從哪兒賺，錢從哪兒虧都搞不明白，怎么加強企業(yè)管理，怎么能做大做強？另外，企業(yè)今年做得很好，明年怎么樣、后年怎么樣？這其實就涉及到了管理會計。財務(wù)會計是面向過去的記賬，我們叫馬后炮。而管理會計則要面向未來，去解決未來的問題。管理者看得越遠，企業(yè)才能發(fā)展得更好，這對中小企業(yè)同樣適用。

企業(yè)怎樣才能掌握并運用好管理會計應(yīng)用指引？湯谷良提出了三個觀點：第一是要學(xué)習(xí)。應(yīng)用指引是融理論、實踐、政策于一體的安排，是集各種智慧形成的，操作性很強，所以，首先企業(yè)或者社會要深入學(xué)習(xí)；第二是要具體化。指引只是一個工具，需要企業(yè)根據(jù)指引的框架或者基本要點，結(jié)合企業(yè)的具體情況，制定出符合企業(yè)需求的實施細則。第三是要學(xué)習(xí)同行業(yè)先進的做法。根據(jù)自身實際，再去看看別的企業(yè)案例，進行橫向的學(xué)習(xí)，從而使指引應(yīng)用起來更具有立竿見影的效果。

管理會計需要社會各界加強認識

“中國企業(yè)對于管理會計的應(yīng)用還比較薄弱?！表n向東表示，現(xiàn)在做管理會計的多數(shù)是一些大企業(yè)，民營企業(yè)或者規(guī)模稍小點的企業(yè)、偏中西部的企業(yè)，對于管理會計的認識差距還很大。要讓中國的廣大企業(yè)真正把管理會計都做好，需要廣大媒體、國家相關(guān)部門和中介機構(gòu)、協(xié)會等，共同來宣傳和推動。

韓向東認為，對指引應(yīng)用的主動性、積極性，產(chǎn)生什么樣的效果，主體在企業(yè)，政府在其中起到的是推動和引導(dǎo)作用。他指出，財政部印發(fā)應(yīng)用指引征求意見稿最基本的出發(fā)點，是希望把管理會計應(yīng)用指引做成一個可操作性強的實用指導(dǎo)型文件。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)如果想把財務(wù)工作做好，就需要重視管理會計，按照應(yīng)用指引所描述的應(yīng)用流程、應(yīng)用步驟、應(yīng)用方法，來建立基本的管理會計體系。

“需要明確的是，管理會計是管理人員的一項基本工作，不是專業(yè)工作?！睖攘急硎?，首先，社會上要加大宣傳，讓大家明白，做管理會計的主要是非會計人員，比如人力、運營、風(fēng)控、戰(zhàn)略等，不要把管理會計看得特別專業(yè)；其次，企業(yè)需要根據(jù)應(yīng)用指引和案例，對非員工進行培訓(xùn)；最后，企業(yè)內(nèi)部需要不斷進行總結(jié)和提煉。管理會計應(yīng)用最大的技術(shù)障礙在于，企業(yè)制度與企業(yè)的文化和員工的素質(zhì)是否匹配，這是應(yīng)用的難點。

郭永清指出，管理會計要在我國得到更好地推廣和應(yīng)用，需要做到以下幾點：一是需要更多的實踐案例的總結(jié)、提煉和推廣，讓廣大會計人員看得見、摸得著；二是需要大力提升會計人員的能力和素質(zhì)，財政部門應(yīng)該不遺余力地舉辦管理會計培訓(xùn)；三是需要改革現(xiàn)在大學(xué)里面的會計專業(yè)教育，加入更多的現(xiàn)實商業(yè)案例，而不是就管理會計講管理會計，更重要的是管理會計如何在現(xiàn)實商業(yè)環(huán)境中的應(yīng)用和實踐。