中國(guó)證券報(bào)記者統(tǒng)計(jì)，在已公布2016年年報(bào)的上市公司中，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的共有105家。因2016年年報(bào)被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，三維絲10月9日召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)，審議表決更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的議案。業(yè)內(nèi)人士指出，上市公司蹊蹺更換審計(jì)機(jī)構(gòu)值得警惕，而審計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力也有待提高。

兩公司被非標(biāo)后換審

金融大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，今年1月1日-4月30日，40家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為3136家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。在這些審計(jì)報(bào)告中，非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告105份，占3.34%。非標(biāo)報(bào)告的數(shù)量較2015年度的104份增加1份，為近5年來(lái)新高。而且，2016年保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告在數(shù)量和占比方面均創(chuàng)出新高。其中，保留意見(jiàn)的報(bào)告為20份，占本年非標(biāo)意見(jiàn)的19.04%，相比2015年度的16份增幅為25%；無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告為10份，占本年非標(biāo)意見(jiàn)的9.52%，相比2015年度的6份增幅為66.67%。

今年以來(lái)，兩家公司在年報(bào)被出具非標(biāo)意見(jiàn)后，決定更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。

今年5月5日，*ST中安發(fā)布公告稱(chēng)，鑒于德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司2016年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，公司無(wú)法依據(jù)其審計(jì)意見(jiàn)要求相關(guān)方履行承諾并推進(jìn)后續(xù)程序。為切實(shí)維護(hù)公司及股東利益，特別是中小股東利益不受侵害，公司擬聘請(qǐng)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供服務(wù)，對(duì)公司2016年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或復(fù)核。

無(wú)獨(dú)有偶，2016年年報(bào)被立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告后，三維絲9月18日公告稱(chēng)，將于10月9日召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)，審議更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案。

針對(duì)更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，三維絲董事丘國(guó)強(qiáng)發(fā)表反對(duì)意見(jiàn)稱(chēng)，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)六年為公司提供審計(jì)服務(wù)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中能夠堅(jiān)持獨(dú)立客觀的審計(jì)原則。因公司實(shí)際控制人羅祥波違規(guī)控制公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和財(cái)務(wù)期間公司財(cái)務(wù)報(bào)表混亂，且羅祥波作為北京洛卡董事和廈門(mén)洛卡董事長(zhǎng)未勤勉盡職，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于獨(dú)立客觀原則對(duì)公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)告等出具非標(biāo)意見(jiàn)。

蹊蹺換審值得警惕

“在成熟的市場(chǎng)，上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要原因，通常是審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)期限較長(zhǎng)，為了滿足監(jiān)管層獨(dú)立性和客觀性要求，改聘其他審計(jì)機(jī)構(gòu)。從目前情況看，A股上市公司換審原因復(fù)雜。2014年之前，更多系事務(wù)所的合并重組及業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的換所，導(dǎo)致上市公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)?！卑灿罆?huì)計(jì)師事務(wù)所一合伙人告訴中國(guó)證券報(bào)記者。

該合伙人指出，一般情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)上市公司年限在5年-10年不等。如果非因會(huì)計(jì)所合并重組、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)調(diào)整等被動(dòng)換審及上市公司本身發(fā)生重組、借殼等事項(xiàng)引發(fā)換審?fù)?，上市公司多次主?dòng)換審值得警惕。

回顧近些年頻繁更換會(huì)計(jì)所的上市公司，已有部分公司曝出巨大的財(cái)務(wù)危機(jī)。此前曝出巨額債務(wù)危機(jī)的*ST超日，就曾兩次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。

“相對(duì)兩次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司來(lái)說(shuō)，連續(xù)三次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司更應(yīng)該小心?！绷⑿艜?huì)計(jì)師事務(wù)所一合伙人指出，多次換審的原因可能有兩個(gè)：一是上市公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，超過(guò)一些審計(jì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)承受范圍，于是自動(dòng)請(qǐng)辭；其次則是上市公司涉嫌購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)，主動(dòng)換審。

比如，涉及造假上市的綠大地自2007年12月上市至2011年更換了三家審計(jì)機(jī)構(gòu)。2008年10月，綠大地改聘中和正信替代鵬城所；2009年11月，綠大地將中和正信換為中審亞太；2011年1月，綠大地上市后第三次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，將中審亞太改成中準(zhǔn)。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院一教授指出，部分處于財(cái)務(wù)困境的上市公司欲選擇變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，目的或是為了與審計(jì)機(jī)構(gòu)串謀粉飾利潤(rùn)，掩蓋虧損，防止觸碰退市紅線等。根據(jù)其統(tǒng)計(jì)分析，此類(lèi)企業(yè)的后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所86.6%出具的審計(jì)意見(jiàn)較之前更好。

審計(jì)師判斷能力待提高

據(jù)中國(guó)證券報(bào)記者統(tǒng)計(jì)，2006年-2016年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告占比呈逐年下降趨勢(shì)，從2006年的10.3%降到2008年6.95%、2010年5.5%、2014年3.66%、2016年3.34%。這些年份均無(wú)否定意見(jiàn)的出具。

分析發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的原因，61.94%是持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，37.22%是擔(dān)保、訴訟、審計(jì)范圍受限以及監(jiān)管或司法機(jī)構(gòu)介入、關(guān)聯(lián)方占用資金問(wèn)題等。事實(shí)上，許多擔(dān)保、訴訟以及審計(jì)范圍受限及不確定事項(xiàng)等問(wèn)題，也是持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題所致。

2006年-2016年被證監(jiān)會(huì)處以罰款、警告的上市公司共計(jì)107家。其中，證監(jiān)會(huì)意見(jiàn)與審計(jì)意見(jiàn)不一致的公司有56家，占比接近50%。這顯示出審計(jì)師的判斷能力有待提高。這十年間，幾乎每年有一半以上被證監(jiān)會(huì)查處的財(cái)務(wù)舞弊公司，其審計(jì)報(bào)告未予揭示出來(lái)。2014年，10家公司因財(cái)務(wù)舞弊被證監(jiān)會(huì)查處，其中只有兩家公司的財(cái)報(bào)被出具非標(biāo)意見(jiàn)，其余八家皆為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院一教授向中國(guó)證券報(bào)記者分析稱(chēng)，通過(guò)與證監(jiān)會(huì)的實(shí)際查處結(jié)果對(duì)比分析，近10年CPA的職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性明顯不夠。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未嚴(yán)格保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎，未遵循獨(dú)立審計(jì)原則，未謹(jǐn)慎履行必要審計(jì)程序，未取得充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)。